從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得  

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）

二、具體內(nèi)容

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

上述所稱企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
　　（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：
　　1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；
　　2.農(nóng)作物新品種的選育；
　　3.中藥材的種植；
　　4.林木的培育和種植；
　　5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
　　6.林產(chǎn)品的采集；
　　7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；
　　8.遠(yuǎn)洋捕撈。
　　（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
　　1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
　　2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
　　企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、其他具體規(guī)定

1、企業(yè)從事上述享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。��
　　2、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。��

3、企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

4、企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第（二）項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

5、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌�合理方法進(jìn)行核定。��
　　6、企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
　　7、企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。��
　　8、企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。��

9、企業(yè)從事上述享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，其中可減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得，居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

四、備案范圍

從事符合條件的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的納稅人。

五、報(bào)送資料

（一）預(yù)繳期備案報(bào)送資料：

1、《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》（一式兩份）；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目說(shuō)明材料。

（二）匯算清繳補(bǔ)充報(bào)送資料：

《農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目核算情況表》或《農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目核算情況表》。

六、備案時(shí)間

納稅人在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前（包括預(yù)繳期）報(bào)送上述資料辦理備案。納稅人預(yù)繳期辦理備案后，可在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受該項(xiàng)優(yōu)惠，同時(shí)匯算清繳時(shí)在補(bǔ)充報(bào)送資料后享受優(yōu)惠。

七、備案有效期限

備案有效期限為辦理備案當(dāng)年度。

八、備案流程

1、納稅人持上述資料向主管稅務(wù)分局備案。

2、主管稅務(wù)分局在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作，并告知納稅人執(zhí)行。

九、申報(bào)處理

1、季度預(yù)繳申報(bào)

預(yù)繳申報(bào)時(shí)查賬征收納稅人將當(dāng)期減免所得額填報(bào)2012版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第7欄“免稅收入”。 

2、年度匯算清繳申報(bào)

年度匯算清繳申報(bào)時(shí)查賬征收納稅人將減免所得額分別按不同項(xiàng)目填報(bào)2008版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）附表五第16-23欄、26欄、27欄。

十、享受減免稅條件說(shuō)明

1、納稅人申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目須屬于稅法規(guī)定的減征或免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目范圍，其中種植業(yè)需具體說(shuō)明種植作物的種類、飼養(yǎng)業(yè)需具體說(shuō)明飼養(yǎng)禽畜的種類；

2、納稅人申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)照農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍相關(guān)規(guī)定，從原材料、工藝流程和產(chǎn)成品三個(gè)方面綜合審核是否符合農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠的范圍；

3、納稅人申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)符合規(guī)定的范圍；

4、申請(qǐng)享受遠(yuǎn)洋捕撈優(yōu)惠的納稅人應(yīng)具備遠(yuǎn)洋捕撈資格；

5、納稅人申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目不能屬于國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目（例如，2011年起，黑龍江、吉林、內(nèi)蒙古大豆主產(chǎn)區(qū)除外的大豆壓榨及浸出項(xiàng)目列入國(guó)家限制發(fā)展的項(xiàng)目）；

6、納稅人申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目應(yīng)和其他項(xiàng)目分開核算，期間費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偅��?xiàng)目所得金額核算應(yīng)準(zhǔn)確，不應(yīng)將財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中包含的利息收入等直接作為財(cái)務(wù)費(fèi)用參與項(xiàng)目所得的計(jì)算。財(cái)務(wù)費(fèi)用科目若包含利息收入等，利息收入應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額；

7、納稅人年度申報(bào)表的填報(bào)應(yīng)按照國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)文的規(guī)定，減免稅項(xiàng)目形成的所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損，減免稅項(xiàng)目形成的虧損，不得用應(yīng)稅項(xiàng)目的所得彌補(bǔ)；

8、納稅人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算，各項(xiàng)成本費(fèi)用支出應(yīng)按規(guī)定取得合法票據(jù)；

9、若納稅人同時(shí)享受其他降低稅率優(yōu)惠的，其享受減半征收企業(yè)所得稅的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅；該部分減半征收企業(yè)所得稅的所得不得同時(shí)享受優(yōu)惠稅率；

10、如納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》調(diào)整導(dǎo)致納稅人不再符合規(guī)定的減免稅條件，納稅人須自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

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